У сучасному фінансовому світі існує багато понять, які ще тільки приживаються в російській практиці, хоча активно застосовуються за кордоном. Одним з них є кредит-нота - договір про участь в кредитному ризику, застосовуваний між постачальниками і покупцями продукції. Вітчизняні компанії, які співпрацюють з іноземними організаціями, часто стикаються з подібного роду інструментом, хоча в російських реаліях використання його вельми складно.
Що таке кредит-нота
У законодавстві Російської Федерації термін «кредитна нота» відсутній зовсім, але дуже часто використовується діловими колами, особливо при роботі з іноземцями. З цієї причини керуються термінологією, взятої з додаткової літератури (юридичних, фінансових та економічних словників). Важливо знати, що формат емісійних цінних паперів в рублях і валюті, широко використовуваний російськими емітентами - Loan Participation Notes (LPN), по суті, також є не чим іншим, як кредитними нотами.
Інструмент є розрахунковим документом з повідомленням. Одна сторона угоди відправляє другий про записи в кредит рахунку останньої певної суми через настання якої-небудь обставини, яка створила в іншої сторони права вимоги цієї суми. Якщо говорити простими словами, то це папір, яка направляється продавцем покупцеві. У ній перший інформує другого про те, що зменшення заборгованості відбувається на вказану там величину.
У банківському кредитуванні
Кредит-нота являє собою особливий вид облігації, яка прив'язується до банківського договору. Вона дозволяє кредитору при невиконанні зобов'язань боржником передавати частину заборгованості і пов'язані з цим ризики інвесторам. Забезпеченням тут виступає Credit note - цінний папір, який потім може навіть торгуватися на фондовому ринку. Видача таких облігацій дає банківській установі можливість ділити великі і ризиковані позики на кілька частин і в міру необхідності передавати їх інвесторам.
Слід розуміти, що банк не несе ніяких кредитних ризиків, що виникають через невиконання позичальником своїх зобов'язань. Вони фактично переходять на інвесторів, які викупили борг, тим самим взявши на себе всі ризики. Якщо банк не виконує зобов'язання за контрактом, тоді ноти підлягають реалізації на письмову вимогу будь-якого з власників. З іншого боку, випуск облігацій дає позичальникові можливість взяти кредит, не надаючи по ньому забезпечення у вигляді застави або поручительства, що часто є суттєвою перепоною для отримання великої суми грошей.
Від іноземного постачальника
Іноземні компанії часто виставляють в своїй практиці кредитну ноту, в тому числі і при співробітництві з російським організаціями. Як правило, це стосується зміни ціни товару в меншу сторону, що дуже часто призводить до проблем при відображенні цієї інформації в бухгалтерському та податковому обліку. З цієї причини необхідно проводити перерахунок, що завжди викликає масу питань, вирішення яких можливе лише на підставі існуючої вітчизняної практики.
Ключові ознаки
Credit note не є обов'язковим документом, але має певний набір ознак, що характеризують саме поняття:
- Документ оформляється однією зі сторін договору без отримання перед цим згоди іншої сторони, оскільки ці моменти прописуються в контракті, що і дає право кредитору займатися емісією нот.
- Завдяки випуску кредитних нот заборгованість контрагента перед кредитором скорочується.
- Кредит-нота означає зменшення постачальником заборгованості покупця.
- Вступає вона в силу, коли на це є певні обставини (причому вони повинні бути обумовлені заздалегідь).
- Володіючи документом, у покупця послуг або товарів виникає право вимоги.
Кредит-нота від постачальника як спосіб надання знижки
Credit note розглядають як інструмент надання знижок. Вона визначає не тільки їх розмір, а й умови надання. Зниження суми заборгованості забезпечує розвиток товарообігу, що благотворно позначається на поставках товару. З іншого боку, кредит-нота не дає покупцям можливості демпінгувати, оскільки для отримання знижки доводиться виконати ряд зобов'язань.
На практиці це означає, що надається знижка тільки після придбання певної кількості товару або здійснення покупки на обумовлену суму. Знижка може бути розрахована тільки після завершення розрахункового періоду - до цього часу точну цифру неможливо прорахувати. Ця величина ніяк не відбивається при оформленні документів на відвантаження, а виставляється лише в формі окремо підготовленого документа.
Кредитна нота як спосіб врегулювання розрахунків
Однією з особливостей застосування кредитної ноти є можливість використання її як контроль над витратами покупця. Витрати пов'язані з непередбаченими обставинами і обумовлені в договорі. Це може бути аванс, додаткова плата за розмитнення, доставку або зберігання товару на складі. Оплата постачальником всіх зустрічних зобов'язань проводиться після надання документів, які б підтвердили настання обставин для надання послуг постачальнику (акти, рахунки-фактури і т. П.).
Credit note при поверненні бракованих товарів іноземному постачальнику
Якщо покупець отримав неякісний товар або не відповідає заявленим характеристикам, він може повернути його назад продавцеві. Однак через це він може понести значні фінансові збитки. Кредит-нота від іноземного постачальника буде свідчити про те, що продавець погоджується з невиконанням в повній мірі своїх зобов'язань і зобов'язується прийняти до повернення товар, повністю відшкодувавши понесені покупцем збитки.
Оформлення кредит-ноти
Використання кредит-ноти як форми розрахунку відбувається в договірній політиці переважно з ініціативи постачальників. Вона є інструментом стимулювання попиту до придбання продукції і направляється на адресу покупця. Виникає кредитна нота виключно в рамках договору і не є одностороннім документом. Вона представляє якусь документарну форму, де фіксується згода сторін на зміну умов договору в силу настання будь-яких обставин.
Як виглядає документ
Не існує універсальних шаблонів, які можна було б застосувати для складання кредитної ноти. Пов'язано це з проблемами відсутності законодавчої бази щодо фінансового інструмента. У мережі представлено чимала кількість сайтів, використання матеріалів і зразків з яких допоможе в складанні документа. Оскільки нота є невід'ємною частиною договору, то там обов'язково повинні бути вказані його реквізити.
Особливості податкового обліку
На етапі розвитку товарно-фінансових відносин між продавцем і покупцем з виставленням кредит-ноти, виникає ряд труднощів для відображення цього моменту в податковому та бухгалтерському обліку. Податківцями інструмент взагалі позиціонувався як прощення боргу, за підсумками якого у постачальника виникає не визнається для оподаткування позареалізаційні витрати, а у покупця - неоподатковуваний позареалізаційні доходи.
Зараз же інструмент розглядається як зміна первісної ціни товару за договором поставки і відображається у всіх фінансових документах. Для цього виписується негативний рахунок-фактура на суму знижки. Факт зменшення вартості необхідно відображати в той період, коли прийнято рішення про надання бонусів. Якщо до цього моменту товар був реалізований, то факт надання знижки за такими товарами відображається за дебетом рахунка 90 «Продажі», субрахунок 90-2 «Собівартість продажів». Облік та оподаткування операцій з кредитною нотою залежать від того, яка суть операції.
По податку на прибуток
Якщо виставлення credit note спричинило за собою отримання доходу від продажу товарів у продавця і витрат у покупця і все це відноситься до минулих податкових періодів, то необхідно зробити перерахунок податкових зобов'язань за цей проміжок часу. Податковим органам надається уточнена декларація. Якщо ж бонус у вигляді кредит-ноти надається в першому кварталі поточного року за четвертий квартал попереднього року, то рекомендується оформити її датою, яка випадає на останнє число року, до якого вона належить.
з ПДВ
Оскільки кредитна нота є невід'ємною частиною договору, то і сума ПДВ обчислюється у відповідність з цим. Це означає, що якщо в угоді був присутній пункт обчислення податку на додану вартість товарів і послуг, то і зміна суми за допомогою кредит-ноти, має включати суму ПДВ, обчислення якої вироблено по цій же ставці. Рекомендується додатково відображати первинну вартість і розмір знижок (або певну ціну) в спеціальному документі, який складається при оформленні облікової політики.