Під обов'язковість нарахування страхових внесків підпадають основні виплати фізичним особам, як працюють в штаті підприємства, так і за цивільно-правовими угодами. При цьому законодавчо встановлені види платежів, які по правовим нормам не розглядаються як об'єкт оподаткування страховими внесками. На які ж виплачені особі суми здійснюється нарахування, а на які ні?
Законодавча база
З 01.01.2017 р законодавчо питання по темі обов'язкових платежів (пенсійного, медичного страхування, тимчасової непрацездатності) регулює Податковий Кодекс, частина II. Раніше діяв Закон №212-ФЗ від 24.07.2009 втратив з цього часу свою силу. Згідно Гл. 34 НК РФ об'єктом оподаткування обов'язкового страхування встановлені виплати, винагороди, одержувані громадянином в рамках трудових відносин (за роботи, послуги), за авторські твори, за передачу виключного права на інтелектуальну власність.
Платниками страхових внесків визнаються особи-страхувальники, які федеральним законодавством визначені такими за конкретними видами платежів:
- Виробляють суб'єктам-фізичним особам різного роду винагороди:
- індивідуальні підприємці (скорочено ІП);
- юридичні організації;
- фізичні особи, які не є ІП.
- Особи, які займаються приватною практикою.
Крім головного документа, який визначає питання адміністрування страхових нарахувань, порядок визначення по ряду окремих виплачуваних сум конкретизується локальними актами. Так, Законом №56-ФЗ від 30.04.2008 встановлено процедури сплати страхових платежів на накопичувальну пенсію. Федеральним Законом №125-ФЗ від 24.07.1998 регламентовані засади загальнообов'язкового соцстрахування від нещасних виробничих випадків і профзахворювань, а лист Мінфіну РФ №03-04-06 / 12796 від 07.03.2017 роз'яснює питання щодо обкладання виплат співробітникам при звільненні.
державні допомоги
Згідно ст.422, до неоподатковуваним страхових платежів відносяться такі внески, які не формують об'єкт оподаткування. Це, перш за все, державні допомоги, визначені Законом №165-ФЗ:
- пенсійні за різними підставами;
- за лікарняним листком, тимчасової непрацездатності;
- виплачуються за нещасними випадками, що сталися на виробництві, профзахворювань, на що виникають у зв'язку з цим додаткові витрати на реабілітацію (соціальну, медичну, професійну, лікування в санаторіях / профілакторіях);
- у зв'язку з вагітністю, пологами;
- по догляду за дитиною (щомісячні виплати);
- за ранню постановку на облік в медустанову вагітних (одноразова допомога);
- при народженні дитини (одноразовий платіж);
- на поховання (виплати соціального характеру);
- виплати по безробіттю.
Виплати при звільненні працівника
До неоподатковуваних відносять компенсації (в нормативних законодавчих межах), вироблені згідно зі ст. 178 Трудового Кодексу у зв'язку із працевлаштуванням осіб, які були звільнені за скороченням чисельності / штату. Це вихідна допомога в розмірі середньомісячного заробітку на період працевлаштування 2 місяці і середньомісячний заробіток за 3-й місяць, якщо за цей час після звільнення фахівець залишився незатребуваним, що не був працевлаштований службою зайнятості, куди він встав на облік в двотижневий термін після звільнення.
Обов'язкові страхові нарахування здійснюються на вихідну допомогу з сум понад трикратної величини середньомісячної зарплати працівника, що звільняється особи і на компенсації за невикористану відпустку, одержувані при звільненні. Кошти, виплачені керівнику (заступнику) організації, не обкладаються страховими зборами в зв'язку з припиненням з ним трудових відносин по п.2 ст. 278 Трудового Кодексу.
Компенсації від держави
Нормовані законодавством компенсації відносяться до неоподатковуваним, якщо виплачуються за такими підставами:
- відшкодування нанесення шкоди здоров'ю по каліцтва;
- надання житла на безкоштовній основі або оплата (відшкодування грошима) житла, послуг ЖКГ, палива, харчування (продуктів);
- постачання натуральним постачанням (сплата його грошової вартості);
- постачання спортінвентарем, формою і харчуванням спортсменів, суддів та тренерський склад для змагань і тренувань;
- витрати в зв'язку з переїздом співробітника для роботи в іншій місцевості за винятком отримання коштів в грошовій формі за компенсацію важкого, шкідливого праці.
Підвищення кваліфікації та навчання
Неоподатковувані виплати визначені і в області засобів, вироблених в зв'язку перенавчанням фахівців. Сюди відносять відшкодування витрат на професійну основну підготовку (додаткову перепідготовку) або підвищення кваліфікації співробітника. За чиєю ініціативою відбувається навчання, самого співробітника або роботодавця, не важливо. Не має значення і форма навчання (очна, заочна). Основна умова - навчальна програма повинна відповідати державним стандартам.
Якщо роботодавцем оплачується отримання середньої професійної або вищої освіти, необхідних для виконання службових обов'язків, об'єкт для обкладення страховими внесками не виникає. Звільнена і оплата семінарів, стажувань тематичної професійної спрямованості. Навчання фахівців з інших програм (общеразвивающим) обкладаються нарахуваннями до страхових фондів в загальновстановленому порядку.
Компенсації відряджень і службових поїздок
Роботодавці наділені правом самостійно встановлювати внутрішнім порядком норми добових витрат, але величина неоподатковуваних сум регулюється Податковим Кодексом. Їх ліміт аналогічний ліміту для бази ПДФО і залежить від місця проходження відрядження: для Росії норма добових - 700 р., Для закордонної поїздки - 2500 р. Не обкладаються:
- цільові проїзні витрати до місця відрядження і назад;
- комісійні збори в шляху;
- оплата зборів в аеропортах;
- проїзд в аеропорт / вокзал;
- провезення багажу;
- проживання та облаштування;
- послуги зв'язку;
- витрати з оформлення службового закордонного паспорта, віз;
- витрати при обміні валюти, чеків.
Матеріальна допомога
Перелік неоподатковуваних сум, закріплений ст.422 Податкового Кодексу, передбачає одноразову матдопомогу, яку надають в ситуаціях:
- відшкодування матеріальних втрат або шкоди здоров'ю, отриманих в результаті стихійного лиха або інших надзвичайних обставин, або від терористичних актів на території Росії;
- смерті члена сім'ї;
- народження / усиновлення / встановлення опікунства для коштів, що виплачуються протягом 1-го року життя дитини в сумі не більше 50 000 р. на кожного малюка.
Інші виплати, що не обкладаються страховими внесками
До виплачуються неоподатковуваних страховими сумами відносять і інші засоби, підстави яких різні:
- доходи від реалізації товарів традиційних промислів родових общин малих народів Півночі;
- платежі по обов'язковому страхуванню;
- платежі за добровільним особистим страхуванням на:
- медичні витрати за договором, що укладається зі страховими компаніями не менше, ніж на рік;
- медичні послуги за угодою, що укладається з ліцензованими медичними не менше, ніж на рік;
- випадок смерті і шкоди здоров'ю людини;
- пенсійні внески з недержавного страхового забезпечення;
- додаткові платежі на накопичувальну пенсію в межах 12 тис. руб. в рік на людину;
- оплата проїзду жителів Крайньої Півночі до місця відпустки і назад і провозу багажу до 30 кг по Росії і до кордону Російської Федерації;
- оплата від виборчих фондів і комітетів при проведенні виборчих кампаній;
- оплата обмундирування держслужбовців, яке залишається в особисте користування;
- проїзні пільги для окремих груп працівників;
- проїзд осіб, які працюють вахтовим методом;
- матдопомогу, що не перевищує суму 4 тис. р. на рік;
- відшкодування за відсотками по житловим кредитним договорам і позиками;
- грошове, продуктове, речове забезпечення та інші виплати військовослужбовців і осіб інших служб (внутрішні органи, кримінально-виправна служба, митниця, пожежна служба, керівництво фельд'єгерського зв'язку);
- суми з трудових відносин та авторським замовленнями, що виплачуються іноземцям та особам без громадянства, які тимчасово перебувають в Росії, якщо вони не визнані застрахованими за законодавством про конкретні види страхування.