Можливість засновника розпоряджатися доходами компанії, оформленої як ТОВ, більш обмежена, ніж у індивідуального підприємця. Для виплати дивідендів учасникам ТОВ необхідне прийняття відповідного рішення загальними зборами організації, розподіл прибутку та інші процедури (ІП має перевагу в менших обмеженнях на отримання доходу). Але ці заходи проводяться не так часто (максимум 4 рази за рік), щоб говорити про них як про істотний недолік.
Що таке дивіденди і їх види
Згідно з чинним законодавством, учаснику ТОВ покладається частина доходу. Найпоширеніший спосіб розподілу прибутку - пропорційно частці кожного засновника в статутному капіталі (але загальні збори можуть передбачити і інші форми визначення розміру платежів для конкретних осіб або випадків). Кожна окрема частина доходу називається дивідендом учасника ТОВ. Класифікація цих виплат має на увазі кілька різних способів поділу за видами. Вони можуть різнитися:
- За формою подання. Традиційно нарахування та виплата дивідендів відбувається в грошовій формі, але іноді (наприклад, за рішенням зборів) може проводитися вигляді майна - продукції підприємства, результату бартерних операцій та ін.
- За періодичністю. Залежно від економічного становища організації та рішення загальних зборів, отримувати свою частину доходу учасники ТОВ можуть щорічно, раз у 6 місяців або щокварталу. Кожен з цих способів по-своєму зручний (так, при останньому варіанті виплати будуть проводитися частіше, ніж при інших способах, але зате при щорічному розподілі доходів є можливість обчислити частку кожного засновника максимально точно і не перевищити допустимих меж).
- По розміру. Розрізняють повні та часткові дивіденди. Для першого випадку вони виплачуються відразу однією сумою, а в другому - поділяються на кілька окремих перерахувань з інтервалом за часом.
Нормативно-правове регулювання
ТОВ може проводити виплати своїм учасникам, використовуючи для цього частина прибутку, що закріплено в Законі № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» від 08.02.1998 р Там же розглядаються суміжні питання (розподіл доходу, періодичність виведення коштів і ін. ). Це дозволяє вважати зазначений нормативно-правовий акт базовим документом з питань виплати дивідендів в ТОВ. Визначення термінів і понять, що застосовуються при цьому процесі, даються в Податковому кодексі Російської Федерації (НК РФ).
Рішення про виплату дивідендів
Розподілом прибутку організації між її учасниками займається загальні збори засновників (або рада директорів). Порядок і періодичність цього заходу регламентується Статутом, корпоративним договором та іншими внутрішніми документами компанії. Послідовність дій для прийняття рішення про виплату дивідендів у ТОВ буде наступною:
- Збори засновників аналізує фінансові показники діяльності організації за результатами виконаних робіт та наданих послуг (відображені бухгалтерським обліком і ін.).
- На підставі вивчених документів з'ясовується можливість проведення виплат учасникам їх часткою в прибутку організації. При позитивному рішенні визначається, повністю або частково буде використовуватися дохід для цієї мети і проводиться калькуляція сум для отримання. У ряді випадків (наприклад, якщо статутний капітал внесений не до кінця), нарахування дивідендів за законом проводитися не може.
- Після проведення заходу, керівництво ТОВ має в 2-х примірниках оформити протокол.
Велике значення має правильна фіксація в цьому документі підсумків проведеного заходу. Згідно з вимогами закону, при ухваленні рішення про розподіл прибутку, протокол обов'язково повинен містити:
- Дату і місце проведення заходу.
- Вказівка розміру доходу та періоду, за який він розподіляється. Наприклад: «Прибуток за 1-й квартал 2022-2023 року величиною 100 000 рублів».
- Пропорції засновників при розподілі. Наприклад: «Іванову Г.В. - 60%, Сергєєву Н.А. - 40% ».
- Перелік учасників із зазначенням суми виплат. Наприклад: «Іванову Г.В. - 60 000 рублів, Сергєєву Н.А. - 40 000 рублів ». Важливо враховувати, що з нарахованих сум ТОВ має зробити необхідні фіскальні відрахування (податок на дохід фізичних осіб - ПДФО).
- Вказівка форми виплати дивідендів. Тут же обов'язково вказуються терміни цієї дії. Наприклад: «Виплата проводиться в грошовій формі, протягом місяця після проведення зборів».
- Підписи засновників (з розшифровкою), що підтверджують твердження документа.
Що є джерелом
Виплата дивідендів в ТОВ відбувається з чистого доходу (тобто, після вирахування з нього всіх податків, передбачених законом). Цей показник відображається у відповідному розділі фінансової звітності або визначається за даними бухгалтерського балансу, як різниця між даними поточного і попереднього року в рядку «Нерозподілений прибуток». Можливі ситуації, коли за підсумками звітного періоду (року, кварталу, місяця) організацією отримано збиток (дохід в зазначеній графі має від'ємне значення). При такій ситуації виплати не робляться.
порядок розподілу
Загальноприйнятим є поділ прибутку згідно часткам засновників в статутному капіталі (згідно зі статтею 37 Закону № 14-ФЗ). Крім цього способу законом допускається ситуація, коли Статут ТОВ закріплює інший порядок виплати дивідендів (наприклад, можна зробити їх рівними для кожного учасника). Але до цього варіанту вдаються не так часто, через те, що він ускладнює фіскальні виплати. Стаття 43 НК РФ визначає дивіденди як дохід засновника, пропорційно його частці в статутному капіталі, і відхилення від цього принципу призводить до більш високій ставці оподаткування.
В яких випадках розподіл дивідендів у ТОВ неможливо
Головною причиною, яка виключає нарахування учаснику організації його частки доходу компанії за конкретний період, є наявність збитку за цей час. Це визначається по фінансовій документації, де показник нерозподіленого прибутку має від'ємне значення. Є й ситуації, коли нарахування дивідендів не проводиться навіть при позитивному доході. Згідно зі статтею 29 Закону № 14-ФЗ сюди відносяться випадки:
- неповної оплати статутного капіталу;
- банкрутства організації (або настання цієї ситуації після здійснення виплати часток учасників в доході);
- коли сумарна вартість активів ТОВ менше, ніж статутний капітал і резервні кошти, або вона знизиться до такого розміру через рішення про виплату дивідендів (це дуже небезпечна проблема - її наявність на протязі декількох років може привести до ліквідації компанії);
- борг перед учасником, який вибув організації.
Особливими випадками можна вважати ситуації, коли у ТОВ є законна можливість розподілу доходу, але виплати акціонерам не виробляються. Це можливо, коли:
- Збори засновників (або рада директорів) вирішують не розподіляти прибуток, залишаючи цю суму на наступний період.
- Наявні кошти поповнюють резервний фонд організації (так називається фінансовий ресурс на випадок непередбачених ситуацій). За законодавчим нормам, його наявність не є обов'язком суспільства з обмеженою відповідальністю (на відміну від АТ), але у компанії є право його створення. Також для резервного фонду може бути розподілена тільки частина доходу, надаючи можливість регулювати розмір прибутку з якої проводиться нарахування дивідендів.
терміни виплати
Згідно із законом, протягом 60 днів після того як зборами засновників (або радою директорів) буде прийнято рішення про розподіл доходу, все нарахування повинні бути перераховані / видані одержувачам. Статут організації може передбачати інші (в тому числі менші) терміни. Якщо за відведений час виплати не були зроблені або учасник організації не згоден з їх розміром, то згідно із законом він може протягом 3-х років звернутися до ТОВ з питання стягнення заборгованості. Статут може продовжити цей термін до 5 років, але більш пізнє звернення позбавляє заявника права на претензії.
Порядок нарахування дивідендів
Схематично процес розрахунку суми, яку повинен отримати кожен учасник ТОВ, можна розкласти на складові дії. У вигляді покрокової інструкції це буде виглядати так:
- Рішення загальних зборів або ради директорів про розподіл прибутку. Якщо, з якихось причин (наприклад, наявність заборгованості перед учасником, який вибув) резолюція буде інший, то нарахування дивідендів не проводиться.
- Визначення конкретної суми доходу, що підлягає розподілу.
- Нарахування дивідендів згідно з реєстром (списку) учасників ТОВ пропорційно їх частці в статутному капіталі або за іншою схемою, яка застосовується організацією.
- Видача / переклад кожним засновником покладеної йому суми за умови сплати необхідних податків.
Загальна формула розрахунку
Пропорційний спосіб є найпоширенішим варіантом визначення розміру дивідендів для кожного учасника ТОВ. Для цього випадку, при обчисленні величини виплат використовується формула РД = ЧПО х ПДУ, де:
- РД - розмір дивідендів;
- ЧПО - чистий прибуток організації;
- ПДУ - процентна частка засновника в статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю.
Для прикладу, можна навести розрахунки платежу для розглянутого вище випадку, коли прибуток організації склала 100 000 р., А конкретна людина має 60% частку в статутному капіталі. Використовуючи формулу, знаходите цікаву величину РД = 100 000 р. х 60% = 60 000 рублів. Але це сума, яка нарахована учаснику, з неї необхідно сплатити ПДФО. Тоді на руки ця людина отримає 52 200 рублів (60 000 р. - (60 000 р. Х 13%)).
Як виплатити дивіденди засновнику ТОВ
Провівши необхідні розрахунки, бухгалтерія товариства з обмеженою відповідальністю визначає, яку частину доходу повинен отримати кожен учасник. Найпоширенішим варіантом виплат є фінансовий (тобто грошовими коштами). Це може бути зроблено:
- Безготівковим способом. Гроші перераховуються на пластикову картку або банківський рахунок засновника.
- Готівкою. Грошові кошти видає касир. Цей спосіб не можна назвати зручним, адже він має на увазі зняття коштів з банківського рахунку і інкасацію готівки. Крім того, організація повинна вжити додаткових заходів обережності (наприклад, зберігання банкнот в сейфі, перерахунок перед видачею, необхідність наявності розмінної монети або дрібних купюр і ін.).
форми виплати
Загальноприйнятий спосіб видачі дивідендів - грошовими коштами, але це не єдиний варіант - законодавство допускає і натуральну (майнову) виплату. В цьому випадку засновник отримує належну йому частину доходу в матеріальному вигляді - виробленим компанією товаром, продукцією підприємств-партнерів і ін. Цей спосіб менш зручний в порівнянні з грошовою формою виплати, тому що:
- Отримане майно може мати невисоку ліквідність (і додає турбот з пошуку бажаючих купити його).
- Згідно з численними листами Мінфіну (№ 03-05-05-01 / 7294 від 07.02.2018, № 03-03-06 / 1/54596 від 25.08.2017 та ін.), Видача дивідендів у вигляді товару прирівнюється до реалізації, що має на увазі підвищену ставку оподаткування.
Утримання ПДФО з нарахованої суми
Відповідно до законодавства, отримання дивідендів є доходом і підлягає оподаткуванню. Це питання розглядається в статті 224 НК РФ, де наводяться наступні розміри фіскальних внесків (їх утримання та перерахування до бюджету проводиться бухгалтерією ТОВ):
- для засновників-резидентів Російської Федерації - 13%;
- для нерезидентів -15%.
Отримання дивідендів єдиним засновником
У разі, коли в організації є тільки один власник, розподіл прибутку носить формальний характер. Ця особа є єдиним одержувачем нарахувань за доходом, і йому визначається 100% прибутку, призначеної для видачі дивідендів. Згідно зі статтею 39 Закону №14-ФЗ, такий засновник одноосібно підписує протокол загальних зборів (де є єдиним учасником), а процес розрахунку вважається таким, що відбувся. Оподаткування для таких випадків відбувається за тією ж схемою, що і з декількома одержувачами - з нарахування віднімається 13% ПДФО.
Звітність та правила надання
Виплата дивідендів в ТОВ має на увазі оформлення документації для фіскальних органів незалежно від застосовуваної системи оподаткування (однією з найпоширеніших є спрощенка - ССО). До недавнього часу ТОВ повинно було здавати два види звітності - по ПДФО та податку на прибуток, але з 2022-2023 року відбулися зміни вимог і друга обов'язок скасована. Законодавством передбачені терміни подачі необхідної документації:
- Довідки 2-ПДФО здаються в Інспекцію федеральної податкової служби (ИФНС) до 1 квітня наступного за звітним року (докладно це розглянуто в листі Мінфіну РФ № 03-03-06 / 1/59890 від 19.10.2015 р).
- Звіту 6-ПДФО, який повинен надаватися ИФНС кожні 3 місяці. Документація за рік здається так само - до чергового 1 квітня.